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分析審計(jì)人員論文范文(精選11篇)
分析審計(jì)人員論文范文 第一篇
內(nèi)部審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部需求，可以有效維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，同時(shí)也是現(xiàn)代審計(jì)體系中不可缺少的組成部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象作為管理權(quán)力的執(zhí)行者，掌握著企業(yè)或者政府的資金分配等權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是相關(guān)機(jī)構(gòu)高效運(yùn)營的基礎(chǔ)，因此，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制顯得尤為重要。下面重點(diǎn)分析政府行政單位內(nèi)部審計(jì)體系，探究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方案的可行性。
一、質(zhì)量控制的問題與缺陷
（一）人員配置不合理
目前，國內(nèi)缺乏較高級(jí)別的參照準(zhǔn)則，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過程無據(jù)可依、無章可循。由于沒有法律的保障，導(dǎo)致被執(zhí)行部門產(chǎn)生抵制情緒，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程不能正常進(jìn)行，致使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的作用受到質(zhì)疑。除此之外，很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)崗位配置不合理，沒有根據(jù)實(shí)際需求配置崗位，很多單位根沒有設(shè)置質(zhì)量控制崗位，另外，一些審計(jì)崗位設(shè)置在單位財(cái)務(wù)部門，或者由會(huì)計(jì)人員兼職，嚴(yán)重降低了內(nèi)部審核的權(quán)威性。
（二）體系機(jī)制不完善
財(cái)務(wù)監(jiān)管仍然是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)，這種審計(jì)模式相對(duì)單一，基本只能保障原始單據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而且都只注重事后監(jiān)督，簡化了前期評(píng)估以及審計(jì)控制這兩個(gè)重要的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系則是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全稱控制，包括事前調(diào)查與策劃、事中實(shí)施以及事后監(jiān)督等。除此之外，大部分內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)人員出身，并未經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)和相關(guān)的學(xué)習(xí)，對(duì)于專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制知識(shí)比較缺乏，很難深層次尋找問題，導(dǎo)致許多質(zhì)量控制工作敷衍了事。
（三）重視程度不夠
目前，很多被審單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在錯(cuò)誤觀念，甚至抵觸內(nèi)部審核工作。內(nèi)部審計(jì)不僅是對(duì)行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，同時(shí)也是對(duì)自身工作成果的反映，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)工作的二次保險(xiǎn)。一方面，很多工作人員認(rèn)為行政單位不以盈利為目的，因此不需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；另一方面，部分管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)滿足單位需求，因此不需要內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，質(zhì)量控制體系可以最大限度提高內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行效率，優(yōu)化公共資源配置。
（四）目標(biāo)定位不準(zhǔn)確
內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)體現(xiàn)在三個(gè)方向，包括總體定位目標(biāo)、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。目前，很多行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了比較完善的內(nèi)部審計(jì)體系，但仍然缺少質(zhì)量控制體系，很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是單純的執(zhí)行了工作流程，沒有根據(jù)工作實(shí)際情況對(duì)質(zhì)量控制的目標(biāo)進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。以財(cái)政部門為例，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)應(yīng)該是資金與公共財(cái)產(chǎn)的審計(jì)控制為主，著重控制機(jī)構(gòu)內(nèi)部的資金流向。
二、針對(duì)性的改進(jìn)建議
（一）完善控制機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)部門本身具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位。比如，國家新聞出版廣電總局的下屬單位及子公司比較多，可以在下屬單位和各級(jí)公司分別設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，減輕單一審計(jì)工作模式，提高審計(jì)效率與準(zhǔn)確性，因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的管理崗位可以獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)單位，從審計(jì)全過程掌控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另外，必須建立完善的質(zhì)量控制工作流程，只有嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程，才能保證審計(jì)過程高效實(shí)施，將審計(jì)過程中的每一個(gè)細(xì)節(jié)都考慮周詳并認(rèn)真分析，這樣就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（二）提高控制效率
隨著計(jì)算機(jī)信息化的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)改變了傳統(tǒng)手工查賬方式，有效降低了內(nèi)部審計(jì)錯(cuò)誤率。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也可以通過計(jì)算機(jī)軟件與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)無縫鏈接，審計(jì)控制軟件的利用可以有效提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作效率。審計(jì)控制軟件在審計(jì)過程中可以節(jié)約很多人力物力，取數(shù)、編制底稿、出具報(bào)告等諸多環(huán)節(jié)都能夠利用審計(jì)控制軟件進(jìn)行，同時(shí)降低了審計(jì)的耗時(shí)和和風(fēng)險(xiǎn)性。
（三）專業(yè)人才培養(yǎng)
近年來，全國各地對(duì)質(zhì)量控制體系的應(yīng)用已經(jīng)逐步重視，高素質(zhì)質(zhì)量控制人才的需求量也越來越大，人才缺口與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之間的矛盾日益突出。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制領(lǐng)域的人才不僅需要具備基本的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)技能，還要了解審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和流程，同時(shí)對(duì)于其它專業(yè)比如管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識(shí)也要掌握。高素質(zhì)質(zhì)量控制人才是支撐內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的有力支撐，才能最大限度提高質(zhì)量控制工作的整體質(zhì)量與效率。
三、總結(jié)
高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具備積極導(dǎo)向作用，同時(shí)對(duì)于營造健康的社會(huì)環(huán)境和文化氛圍也有著深遠(yuǎn)的意義。目前，我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系仍然難以滿足實(shí)際應(yīng)用，本文從質(zhì)量控制的現(xiàn)狀、問題、改進(jìn)措施等方面進(jìn)行可行性分析，并根據(jù)實(shí)際問題提出了可行的改進(jìn)措施，希望本文的研究有利于我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康發(fā)展。
分析審計(jì)人員論文范文 第二篇
一、制度建設(shè)是內(nèi)邵審計(jì)文化體系的保障
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在認(rèn)真學(xué)習(xí)國家相關(guān)審計(jì)法規(guī)及國際上先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析，仃細(xì)研究，借鑒成功的思路，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，如《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》、《建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員管理辦法》等內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。并在今后的審計(jì)實(shí)踐中，不斷修訂完善，要做到內(nèi)審基木制度有剛性，執(zhí)行力強(qiáng)；內(nèi)審細(xì)則性制度程序化，操作性強(qiáng)。切實(shí)可行的規(guī)章制度為深入開展內(nèi)部審計(jì)工作提供制度保障，是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根木保障。
1．建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向標(biāo)準(zhǔn)化和程序化發(fā)展
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的重中之重，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效以及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用直接影響審計(jì)文化在組織內(nèi)部的滲透；同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是所有審計(jì)項(xiàng)目里審計(jì)范圍最廣的審計(jì)，涵蓋了經(jīng)營成果真實(shí)性審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等項(xiàng)目的方法和內(nèi)容，所以建立一套適合電力企業(yè)基木建設(shè)管理與生產(chǎn)運(yùn)營特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是保障電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開展的前提。以資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性核實(shí)為重點(diǎn)，以建設(shè)資金來源及占用情況為主線，根據(jù)國家對(duì)基木建設(shè)管理要求，結(jié)合企業(yè)基木建設(shè)的特點(diǎn)以及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核標(biāo)準(zhǔn)，把基木建設(shè)過程管理中所采取的管理方法及取得的成果作為審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，并逐步形成以遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和個(gè)人廉潔自律、內(nèi)部控制健全有效、質(zhì)量安全管理、建設(shè)期管理、工程造價(jià)管理以及與簽定的年度目標(biāo)責(zé)任狀為主的評(píng)價(jià)體系，并制定了和該評(píng)價(jià)體系配套的考核指標(biāo)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的逐步完善，促進(jìn)電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向標(biāo)準(zhǔn)化和程序化發(fā)展。
2．構(gòu)建部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外部化的審計(jì)模式，建立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)常態(tài)化管理模式
按照現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作的實(shí)際和審計(jì)人員不足的現(xiàn)狀，探索利用社會(huì)中介審計(jì)力量強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)模式，以達(dá)到降低審計(jì)成木，多辦事，精干內(nèi)審隊(duì)伍、資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)的目的。目前，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，僅限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審計(jì)項(xiàng)目，如工程結(jié)算審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)等。在企業(yè)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的中介淚L構(gòu)同時(shí)履行“監(jiān)督與服務(wù)”的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)雙重職責(zé)，并在審計(jì)業(yè)務(wù)合同中明確約定。與中介淚L構(gòu)簽定的咨詢合同要明確約定其咨詢成果文件為以反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改建議為主的“審計(jì)意見單”、“整改建議書”，和根據(jù)審計(jì)進(jìn)度出具的“概算執(zhí)行分析報(bào)告”、“工程結(jié)算審核報(bào)告”、“竣工決算審計(jì)報(bào)告”、“管理建議書“等，逐步形成“審計(jì)實(shí)施、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化管理模式。
二、以理念創(chuàng)新和工作成果實(shí)現(xiàn)內(nèi)邵審計(jì)文化的凝聚力
三、結(jié)語
構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化體系，不僅讓內(nèi)部審計(jì)起到了企業(yè)的“保健良醫(yī)”的作用，更成為企業(yè)的“管理顧問”。通過為企業(yè)價(jià)值增值提供高效優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的全面提高，全面提升企業(yè)社會(huì)價(jià)值、信用價(jià)值、資產(chǎn)價(jià)值、人木價(jià)值，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及行業(yè)競爭能力。
分析審計(jì)人員論文范文 第三篇
一、中小城商行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全
目前，中小城商行基本按照監(jiān)管部門的要求，在董事會(huì)層面設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)銀行經(jīng)營管理活動(dòng)開展內(nèi)部審計(jì)工作，但是實(shí)際操作中負(fù)責(zé)具體工作的人員，仍是經(jīng)營層下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的人員，審計(jì)項(xiàng)目的確定也往往取決于經(jīng)營層，這種換湯不換藥的做法導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限不對(duì)等，內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性仍然難以保證，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)形式發(fā)生了巨大變化，幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計(jì)算機(jī)完成，這種變化使得銀行內(nèi)部控制部分環(huán)節(jié)前移向客戶端，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)形成了新的挑戰(zhàn)。目前，中小城商行的內(nèi)部審計(jì)手段明顯落后，仍運(yùn)用傳統(tǒng)的查憑證、翻賬簿、看報(bào)表的方式，取得審計(jì)資料，工作效率低，發(fā)現(xiàn)問題滯后，對(duì)問題的定性主觀性強(qiáng)，沒有專門的處理審計(jì)事務(wù)的系統(tǒng)軟件，無法與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)對(duì)接，內(nèi)部審計(jì)仍停留在事后審計(jì)的階段。
(三)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱
(四)內(nèi)部審計(jì)范圍有限
中小城商行內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法的事后審計(jì)層面，缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督，更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出總體評(píng)價(jià)和建議，與銀行業(yè)務(wù)的日益創(chuàng)新，經(jīng)營范圍的不斷拓展形成了鮮明對(duì)比，已經(jīng)無法滿足商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。
二、提高中小城商行內(nèi)部審計(jì)有效性的對(duì)策
(一)建立健全內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)
進(jìn)一步建立健全董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的組織架構(gòu)，撤銷經(jīng)營層下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門，人員及職責(zé)均上收至審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作亦由審計(jì)委員會(huì)制定專人或?qū)Ｂ毑块T負(fù)責(zé)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。在這種模式下，董事會(huì)可以通過審計(jì)委員會(huì)，直接掌握沒有任何粉飾的經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)結(jié)果，確保了內(nèi)部審計(jì)在相對(duì)獨(dú)立的職權(quán)下，有效開展審計(jì)工作，為決策層提供有效的決策依據(jù)。
(二)擴(kuò)大和充實(shí)內(nèi)部審計(jì)范圍
加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，例如對(duì)金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等的審計(jì)，通過審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計(jì)，將證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事前和事中審計(jì)，逐漸將內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大到信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益的事前和事中監(jiān)督，建立能夠?qū)?nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況及各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出總體評(píng)價(jià)和建議的全流程內(nèi)部審計(jì)。
(三)改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法
分析審計(jì)人員論文范文 第四篇
編者按：本論文主要從實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題；提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑等進(jìn)行講述，包括了內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次、內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足、服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足、內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提、增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行等，具體資料請見：
一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題
由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:
(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足
內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來說還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。
(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足
國際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營,正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。
(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善
二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑
(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提
由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。
(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行
現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。
(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)
分析審計(jì)人員論文范文 第五篇
1．財(cái)務(wù)維度
內(nèi)部審計(jì)通過查找內(nèi)部審計(jì)部門的漏洞，降低風(fēng)險(xiǎn)，提出問題對(duì)策，完善內(nèi)部管理部門職能，降低經(jīng)營成本，減少資產(chǎn)損失，提高經(jīng)營管理水平。常用的指標(biāo)有審計(jì)的成本控制情況，審計(jì)的費(fèi)用支出，人均審查出違規(guī)金額，審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)等。內(nèi)部審計(jì)成本的嚴(yán)格控制，審計(jì)的費(fèi)用支出的節(jié)約可以減少企業(yè)成本的浪費(fèi)。查出的違規(guī)金額需迅速報(bào)告管理層，及時(shí)懲治防范違規(guī)行為。通過這些指標(biāo)定量定性的從財(cái)務(wù)維度規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范財(cái)務(wù)舞弊，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績效。
2．客戶維度
內(nèi)部審計(jì)部門的客戶上有董事會(huì)、總經(jīng)理部門、審計(jì)部門，下有采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等各種職能業(yè)務(wù)部門和外部注冊會(huì)計(jì)師以及外部的審計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)部門為了使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值最大化，需要滿足各個(gè)部門和各個(gè)客戶的差異需求。因此，在客戶的指標(biāo)維度中，應(yīng)該關(guān)注各個(gè)部門的交流溝通效率、客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意程度、內(nèi)部審計(jì)意見采納率、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的交流程度、內(nèi)部審計(jì)師和企業(yè)管理層的溝通程度等。各個(gè)部門的交流程度越高，說明內(nèi)部審計(jì)的效率高，更容易為企業(yè)創(chuàng)造利益;內(nèi)部審計(jì)師和管理層溝通的越順暢，越能夠給管理層提供更多的建議，才能有助于整體利益的提高;內(nèi)審和外審人員的交流程度高，客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意程度越高越能夠說明內(nèi)審人員的工作得到了社會(huì)的充分的'認(rèn)可。內(nèi)審建議采納比率越高，說明內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)越大，審計(jì)工作的效率越高。同時(shí)，投資者、高級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也很重要，投資者和高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越高，越加大財(cái)力物力的投資和管理，內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)才能創(chuàng)造更多的價(jià)值。
3．內(nèi)部運(yùn)營和流程
審計(jì)部門作為公司內(nèi)部管理第三道防線，必須不斷完善審計(jì)手冊中的規(guī)章制度和工作內(nèi)容，制定嚴(yán)格的計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的流程，減少甚至消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的作業(yè)，擴(kuò)寬審計(jì)的范圍，提高審計(jì)的質(zhì)量，準(zhǔn)確的揭露發(fā)現(xiàn)的問題，不斷的跟蹤審計(jì)問題，從而有效的提升內(nèi)部審計(jì)的增值作用。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)細(xì)分為前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)(前臺(tái)負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)施，中臺(tái)負(fù)責(zé)方案制定和技術(shù)支持，后臺(tái)負(fù)責(zé)制度制定、系統(tǒng)開發(fā)和審計(jì)質(zhì)量控制)。同時(shí)不斷完善審計(jì)手冊中的規(guī)章制度，跟蹤內(nèi)部流程中出現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)利益的不斷增長。在內(nèi)部運(yùn)營和流程中，減少不必要的工作環(huán)節(jié)的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新率和完成率，是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。內(nèi)審防范風(fēng)險(xiǎn)的情況也可以規(guī)避不必要成本的發(fā)生。
4．學(xué)習(xí)與成長維度
為了提高內(nèi)部審計(jì)的效率，必須增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)人員必須制定長期的職業(yè)發(fā)展計(jì)劃;加強(qiáng)審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等各種知識(shí)的培訓(xùn)，定期輪換崗位，使員工站在全局的角度發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高企業(yè)高層管理人員的素質(zhì);從知名學(xué)校引進(jìn)各個(gè)領(lǐng)域的人才，引進(jìn)資歷高的審計(jì)人員，助力新員工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的快速積累。可用審計(jì)人員的學(xué)歷程度，審計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用的增長率、審計(jì)人員的學(xué)習(xí)氛圍、內(nèi)部審計(jì)人員的平均審計(jì)工齡、員工培訓(xùn)支出等角度衡量學(xué)習(xí)和成長的水平。內(nèi)審人員的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和價(jià)值的增加。員工培訓(xùn)支出的多，有利于內(nèi)部審計(jì)人員不斷的接受繼續(xù)教育，保持勝任能力。審計(jì)人員的學(xué)習(xí)氛圍越好，審計(jì)人員的審計(jì)工作完成的越出色;內(nèi)部審計(jì)信息采納條數(shù)多，說明內(nèi)部審計(jì)部門的創(chuàng)新力的進(jìn)一步提高。
5.總結(jié)
通過在平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)上建立增值型內(nèi)部審計(jì)績效體系，從整體的戰(zhàn)略出發(fā)找到經(jīng)營的薄弱點(diǎn)，協(xié)調(diào)短期和長期指標(biāo)，協(xié)調(diào)好四個(gè)層面的關(guān)系，緩解各部門之間存在的矛盾，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)的職能部門之間的關(guān)系，消除不增值的業(yè)務(wù)，減少不必要的成本，從而達(dá)到真正意義上的平衡，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化提供有力的保證。
分析審計(jì)人員論文范文 第六篇
淺談提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性
一、引言
財(cái)務(wù)審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營績效模式一條重要的“生命線”,在當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理信息化更加科學(xué)、高效的同時(shí),財(cái)務(wù)審計(jì)工作在企業(yè)管理升級(jí)過程中所凸顯的矛盾已日益明顯,而矛盾中的重點(diǎn)則是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性,故如何提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)效性已經(jīng)成為目前亟待解決的問題。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用
第一,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)所記錄的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審查,核實(shí)其所記錄的內(nèi)容是否與實(shí)際狀況相符,是否有弄虛作假、刻意為之的內(nèi)容。另外,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查,審核是否與現(xiàn)行的法律法規(guī)、公司制度相違背。
第二,不僅要靠國家的法律法規(guī)、公司的制度來規(guī)范公司一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),更要通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)本身的財(cái)政狀況加大審查力度,杜絕個(gè)人主義、裙帶關(guān)系對(duì)其的權(quán)利制約,使公司整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加規(guī)范化、常態(tài)化、制度化。
第三,通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作一系列嚴(yán)格、科學(xué)的審查流程,可以查找企業(yè)內(nèi)部制約財(cái)務(wù)成果及經(jīng)營績效的關(guān)鍵性因素,并針對(duì)上述問題制定合理的預(yù)防和改善措施,使企業(yè)內(nèi)部整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加科學(xué)、高效。
三、如何提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性
(一)突出審計(jì)重點(diǎn),明確審計(jì)工作的針對(duì)目標(biāo)
審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行一系列的系統(tǒng)化審計(jì)工作時(shí),在審計(jì)過程中要突出審計(jì)的重點(diǎn),明確審計(jì)工作的針對(duì)目標(biāo),并根據(jù)重點(diǎn)制定切實(shí)可行的審計(jì)流程。在審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的績效模式,運(yùn)用靜態(tài)原理與動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)相互匹配的科學(xué)流程,認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化重點(diǎn),目標(biāo)突出。重點(diǎn)加強(qiáng)三個(gè)方面的審計(jì)工作:
一是加強(qiáng)企業(yè)政策執(zhí)行審計(jì)。在審計(jì)之前,要對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營理念、管理方式進(jìn)行系統(tǒng)性的分析,以明確審計(jì)的切入點(diǎn),同時(shí)圍繞影響增效益、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的因素作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),在審計(jì)過程中通過數(shù)據(jù)分析來查找出突出的問題,根據(jù)上述問題制定出切實(shí)可行的針對(duì)策略及針對(duì)目標(biāo),通過分析執(zhí)行過程中矛盾的辯證關(guān)系,來達(dá)到動(dòng)態(tài)調(diào)整,最終使得審計(jì)工作收到應(yīng)有的效果。
二是加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)過程中,要突出企業(yè)內(nèi)部從上到下各級(jí)單位的財(cái)政預(yù)算情況,并對(duì)預(yù)算超收收入以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配、管理、使用情況做細(xì)致的了解,對(duì)于在建、改建、擴(kuò)建重大項(xiàng)目等方面的審計(jì),要切實(shí)提高財(cái)政資金使用的整體合理性,杜絕人為的干預(yù)對(duì)整體企業(yè)預(yù)算的影響,使得企業(yè)的預(yù)算落實(shí)到實(shí)處,企業(yè)的發(fā)展更加的健康化、明朗化。
三是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)單位要在優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容、細(xì)化審評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等細(xì)節(jié)處下功夫,要把審計(jì)升級(jí)與企業(yè)的管理升級(jí)協(xié)調(diào)起來,同時(shí)提升對(duì)權(quán)力監(jiān)督和制約的掌握能力,強(qiáng)化管理意識(shí),最終促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)遵章守法、廉潔端正。
(二)創(chuàng)新審計(jì)方法,提升審計(jì)工作的實(shí)際效果
隨著我國企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中管理的升級(jí),舊有的審計(jì)方法與新型的管理模式矛盾已經(jīng)愈加的明顯,創(chuàng)新審計(jì)方法,已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)迫在眉睫的問題。審計(jì)單位要審時(shí)度勢,根據(jù)當(dāng)前新形勢、新環(huán)境淘汰落后的審計(jì)模式,提升審計(jì)工作的信息化、科學(xué)化,同時(shí)不斷探索審計(jì)工作的新方法,使得審計(jì)工作更好的與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營績效模式相協(xié)調(diào)。
一是在審計(jì)工作上做到“三核心,兩重點(diǎn)”。即以堅(jiān)持審計(jì)和審計(jì)方式相結(jié)合,全面帶動(dòng)細(xì)節(jié)、細(xì)節(jié)反哺整體相結(jié)合,財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合為“三核心”,以實(shí)時(shí)審計(jì)與創(chuàng)新審計(jì)突出發(fā)展重點(diǎn),人本審計(jì)與規(guī)范審計(jì)協(xié)同行進(jìn)相制約、相協(xié)調(diào)突出工作重點(diǎn)為“兩重點(diǎn)”。
二是在審計(jì)的方法方式上,要勇于創(chuàng)新,大膽突破。從單純的調(diào)閱經(jīng)濟(jì)資料審計(jì)向調(diào)查、采集、分析“三位一體”的審計(jì)轉(zhuǎn)變;從事后審計(jì)向事前、事中進(jìn)行預(yù)審計(jì)轉(zhuǎn)變;從紙面審計(jì)向信息化、規(guī)范化審計(jì)轉(zhuǎn)變。
(三)強(qiáng)化審計(jì)管理,增強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作
審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性、專門性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作,在審計(jì)過程中的審計(jì)人員要對(duì)自身的審計(jì)內(nèi)容、方式負(fù)有直接的責(zé)任,如果一個(gè)審計(jì)人員在審計(jì)過程中不按照法規(guī)、規(guī)定行使其應(yīng)有的權(quán)力和盡其應(yīng)有的義務(wù),那么對(duì)于審計(jì)來說,則失去了應(yīng)有的作用,這不僅對(duì)于審計(jì)本身會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,更會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營產(chǎn)生惡性的循環(huán),使得審計(jì)管理混亂,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得不到提高。故強(qiáng)化審計(jì)管理,增強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作是審計(jì)工作的重中之重。
一是要健全法規(guī)制度,規(guī)范審計(jì)行為。建立健全審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),建立完善的初審、復(fù)審的長效機(jī)制,做到審計(jì)工作流程中每一項(xiàng)審查重點(diǎn)都有法可依;規(guī)范審計(jì)行為,對(duì)于審計(jì)人員要嚴(yán)格篩選、嚴(yán)格約束,在審計(jì)過程中存在的個(gè)人主義要違法必究,執(zhí)法必嚴(yán),杜絕利益群體的產(chǎn)生對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成的傷害。
二是嚴(yán)格審計(jì)管理,促進(jìn)審計(jì)結(jié)果具有實(shí)效性。審計(jì)管理的整體思路按照“控?cái)?shù)量、抓質(zhì)量、嚴(yán)管理、促實(shí)效”的總體要求,積極打造“高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)、高效益”的“精品”審計(jì)工作。切實(shí)提高審計(jì)結(jié)果的實(shí)效性,提升其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的實(shí)際效果,尤其是在審計(jì)過程中分析出來的關(guān)鍵問題,要根絕企業(yè)整體的經(jīng)營思路從上到下、從整體到局部、再由局部反饋整體來客觀的分析,根據(jù)企業(yè)的管理機(jī)制提出解決問題的方式和方法,并及時(shí)跟蹤方式、方法的效果,動(dòng)態(tài)調(diào)整,最終使得審計(jì)管理達(dá)到應(yīng)有的實(shí)際效果。
(四)嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,增強(qiáng)審計(jì)工作的廉潔公正
審計(jì)作為權(quán)力部門,在審計(jì)工作中要始終牢固樹立正確的權(quán)力觀、利益觀,嚴(yán)格遵守國家制定的相關(guān)審計(jì)方面的法律法規(guī),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,增強(qiáng)審計(jì)工作的廉潔公正。
一是要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。“公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法”是我國特色社會(huì)主義法律構(gòu)架下的法律態(tài)勢。審計(jì)也不例外,在審計(jì)過程中,要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行《審計(jì)法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,公平、公正、客觀的開展審計(jì)工作,并對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題不隱瞞、不變更,在整個(gè)過程中要嚴(yán)格遵守保密制度,并且認(rèn)真聽取被審企業(yè)的意見和建議。
二是嚴(yán)格廉潔紀(jì)律。審計(jì)部門作為監(jiān)督組織的實(shí)施者,要加強(qiáng)以“責(zé)任、忠誠、清廉、奉獻(xiàn)”為重點(diǎn)的審計(jì)文化建設(shè),大力倡導(dǎo)求真務(wù)實(shí)、真抓實(shí)干的作風(fēng)。不搞歪風(fēng)邪氣,不搞個(gè)人主義,廉潔自律,要時(shí)刻保持“廉潔是審計(jì)工作的生命線”的工作態(tài)度,并以此作為工作準(zhǔn)繩,樹立“正清、廉勇、重實(shí)效”的審計(jì)形象。
四、結(jié)束語
財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為企業(yè)廉政管理重要的方式、方法,在企業(yè)管理過程中起到舉足輕重的作用。在新形勢下,若想讓財(cái)務(wù)審計(jì)工作更加“實(shí)事求是”地發(fā)揮其固有的作用、起到應(yīng)有的效果,就更要分析當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢、管理構(gòu)架,只有這樣財(cái)務(wù)審計(jì)工作才能更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)。
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審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯(cuò)防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國通常稱為績效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。xxx2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計(jì)份量，爭取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)并基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系。
（一）績效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。
績效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)(包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù))，以此來對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績效審計(jì)的順利開展。
（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
我國的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開展績效審計(jì)并沒有定論，即沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。
（三）績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。
由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。
當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。
（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄。
績效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。
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1、績效審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)未來發(fā)展的方向。從近年來縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際情況看，由于國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)項(xiàng)目基本沒有，審計(jì)的對(duì)象主要財(cái)政資金，但由于全面推行國庫集中支付，違法、違紀(jì)的問題越來減少，仍然停留在原有的審計(jì)思路上，很難拓展審計(jì)空間，發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域重復(fù)建設(shè)、投資不科學(xué)、管理不到位、資產(chǎn)和資金閑置、損失浪費(fèi)、效益不高問題普遍存在，迫切需要審計(jì)轉(zhuǎn)型，改變過去單純查錯(cuò)糾弊的審計(jì)方法，更多地關(guān)注項(xiàng)目和資金的績效，順應(yīng)國際、國內(nèi)審計(jì)的方向和主流，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
2、績效審計(jì)是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的迫切需要。近年來，縣級(jí)經(jīng)濟(jì)中存在的突出問題是，追求高速度、高指標(biāo)、高增長，忽視高消耗、低產(chǎn)出、低效益，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡，短期行為嚴(yán)重，大拆大建現(xiàn)象普遍，政績工程、形象工程較多，與建設(shè)生態(tài)文明、資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)的要求不相適應(yīng)。凡此種種迫切需要開展績效審計(jì)。
3、績效審計(jì)是加快行政改革、轉(zhuǎn)變政府職能的需要。黨的十八大明確提出“推動(dòng)政府職能向創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)、維護(hù)社會(huì)公平正義轉(zhuǎn)變”，要求“創(chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力，推進(jìn)政府績效管理”，將有限的財(cái)政資金用在刀刃上，這就要求我們既要查處違紀(jì)違法問題，又要將績效審計(jì)提高到十分重要的位置，切實(shí)抓緊抓好。
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[摘要]本文首先從理論角度闡釋了招投標(biāo)與審計(jì)之間的關(guān)系，接著從審計(jì)實(shí)踐的角度揭示了當(dāng)前政府及公共領(lǐng)域?qū)嵤┱型稑?biāo)時(shí)存在的問題，并針對(duì)這些問題提出自己的一些思考，包括需要審計(jì)的內(nèi)容以及對(duì)招投標(biāo)實(shí)施全程審計(jì)的方法和途徑。
[關(guān)鍵詞]工程建設(shè)項(xiàng)目；公共領(lǐng)域；招投標(biāo)；審計(jì)
《xxx招標(biāo)投標(biāo)法》(以下簡稱《招投標(biāo)法》)總則第三條明確規(guī)定，在xxx境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：1.大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；2.全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目；3.使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。本條規(guī)定了強(qiáng)制招標(biāo)制度及其范圍，其著重于“工程建設(shè)項(xiàng)目”，而且是工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的招標(biāo)。法律之所以將工程建設(shè)項(xiàng)目作為強(qiáng)制招標(biāo)的重點(diǎn)，是因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域發(fā)生的問題較多，涉及的資金較多。因此，本文從審計(jì)的角度重點(diǎn)分析研究國家工程建設(shè)項(xiàng)目強(qiáng)制招投標(biāo)的相關(guān)問題。
一、招投標(biāo)與審計(jì)的關(guān)系
招投標(biāo)是一種進(jìn)行擇優(yōu)競爭采購的商品交易方式，其最大的特點(diǎn)是競爭性，能為采購者節(jié)約資金、提供有質(zhì)量的工程、商品或服務(wù)。從招標(biāo)主體的性質(zhì)上講，包括政府機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私人企業(yè)、外商投資企業(yè)以及其他非法人組織；從項(xiàng)目資金來源上說，包括利用國有資金、國際組織或外國政府貸款及援助資金、企業(yè)自有資金、商業(yè)貸款資金。本文主要針對(duì)的是政府及公共領(lǐng)域運(yùn)用公共資金進(jìn)行的招投標(biāo)活動(dòng)。
政府及公共領(lǐng)域的采購主體是公共部門，采購資金來源具有公共性，因此有必要對(duì)政府及公共領(lǐng)域采購實(shí)施行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督。審計(jì)作為行政監(jiān)督部門，本身具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。它通過對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)全過程進(jìn)行監(jiān)督，明確招投標(biāo)活動(dòng)中主客體的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任，及時(shí)糾正招投標(biāo)活動(dòng)中所產(chǎn)生的違法、違規(guī)現(xiàn)象，最大可能地提高資金的使用效益，確保招投標(biāo)活動(dòng)在遵循公開、公平、公正和誠實(shí)信用原則的前提下有序競爭，對(duì)依法定程序開展招投標(biāo)活動(dòng)有著非常重要的意義，具有其它監(jiān)督部門所不能替代的作用。
二、當(dāng)前政府及公共領(lǐng)域?qū)嵤┱型稑?biāo)時(shí)存在的問題
《招投標(biāo)法》，對(duì)規(guī)范建筑市場行為，強(qiáng)化招投標(biāo)管理起到了積極的作用。但是，從審計(jì)實(shí)踐看，在目前情況下，貫徹《招投標(biāo)法》的力度普遍不夠.招投標(biāo)的管理不規(guī)范，還存在不少問題。
(一)招投標(biāo)流于形式，存在不正當(dāng)交易和腐敗現(xiàn)象。推行招投標(biāo)的力度不夠，不少單位不愿意招標(biāo)或想方設(shè)法規(guī)避招標(biāo)，不少項(xiàng)目有招標(biāo)之名無招標(biāo)之實(shí)。有的項(xiàng)目從招標(biāo)程序看，從招標(biāo)到開標(biāo)都能按規(guī)定操作，表面上投標(biāo)單位誰分值高，誰就中標(biāo)，看不出任何破綻，然而其中卻隱藏著“明招暗定”的現(xiàn)象。既要得到工程，又要把得到的工程看似合法化，只有在私下活動(dòng)，最終在招標(biāo)中自然中標(biāo)。虛假招標(biāo)是以內(nèi)定中標(biāo)人的方式，實(shí)施形式上“合法”而實(shí)際上卻違法的招標(biāo)行為，包括“領(lǐng)導(dǎo)指令交易”、“權(quán)錢交易”、“關(guān)系交易”、控制評(píng)標(biāo)(評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)審過程、評(píng)委人選、實(shí)施差別待遇等)。對(duì)包括按法律規(guī)定采取必須的招標(biāo)方式確立合同關(guān)系的項(xiàng)目，有的將項(xiàng)目化整為零，分別與多家承包人進(jìn)行關(guān)系和金錢交易；有的直接就與施工企業(yè)單獨(dú)談判或者議標(biāo)締約；有的作為某一合同的補(bǔ)充合同與合作方達(dá)成利益共享的默契等。
(二)程序不規(guī)范，參與招投標(biāo)的各類人員缺乏責(zé)任意識(shí)。出于各自的利益的不同，參與招投標(biāo)的各個(gè)單位或部門往往采取不同的方法或手段實(shí)現(xiàn)自己的目的。在招投標(biāo)過程中常常避開規(guī)范的運(yùn)作規(guī)程，進(jìn)行各種暗箱操作。
1.招標(biāo)單位在招標(biāo)前已確定了中標(biāo)人，就會(huì)運(yùn)用自己的職務(wù)之便，將這一意圖貫穿于整個(gè)招標(biāo)過程。比如：某事業(yè)單位工程投標(biāo)中，招標(biāo)方經(jīng)過資格預(yù)審，確定了6家投標(biāo)單位，組織了龐大的考察團(tuán)對(duì)擬參加投標(biāo)單位進(jìn)行了考察。事實(shí)上，在考察投標(biāo)單位以前就已經(jīng)確定了一家意向單位。于是招標(biāo)方就根據(jù)意向單位的企業(yè)特點(diǎn)、報(bào)價(jià)及施工技術(shù)方案、獲獎(jiǎng)情況等要素，設(shè)置一系列有利于意向單位中標(biāo)的評(píng)標(biāo)辦法、評(píng)標(biāo)指標(biāo)。
2.投標(biāo)單位為了能中標(biāo)而賺取利潤，會(huì)用盡各種手段達(dá)到自己的目的。有的投標(biāo)單位為了使自己“合法中標(biāo)”，就私下串通幾個(gè)投標(biāo)單位為其“陪標(biāo)”，或者與招標(biāo)人串通投標(biāo)方之間“陪標(biāo)”。這些陪標(biāo)單位要么將標(biāo)書制作的很粗糙、要么根本就不按照招標(biāo)書的要求進(jìn)行編寫、要么就是連投標(biāo)資質(zhì)都達(dá)不到等等情況。自然地，這些投標(biāo)單位很隨意地就被淘汰。
3.同時(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)招標(biāo)單位的愿望，投其所好，也會(huì)被招標(biāo)單位牽著鼻子走；項(xiàng)目監(jiān)理單位為了經(jīng)濟(jì)利益，并沒有真正發(fā)揮監(jiān)理的作用。
(三)投標(biāo)單位惡性競爭，影響了項(xiàng)目招投標(biāo)本應(yīng)該帶來的效益。在我國建筑市場上，各種各樣的施工隊(duì)伍很多，為了承攬工程，就不惜血本壓價(jià)，搞惡性競爭、無序競爭，最終失去了招投標(biāo)本來的客觀公正、保證工程質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。因?yàn)椋浩湟唬诩榷ǖ氖┕ぜ夹g(shù)水平和施工管理?xiàng)l件下，既要壓低報(bào)價(jià)，又要有利可圖，施工單位常常會(huì)在施工時(shí)偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降，出現(xiàn)“豆腐渣”工程；其二，中標(biāo)價(jià)壓低，施工單位常常會(huì)在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金、或者將施工期延長(特別是對(duì)一些工期比較緊、建設(shè)方急需要用)，最后決算時(shí)工程價(jià)嚴(yán)重超標(biāo)，失去了招投標(biāo)本身能提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。
三、對(duì)招投標(biāo)實(shí)施審計(jì)的內(nèi)容
(一)開展項(xiàng)目招投標(biāo)的經(jīng)濟(jì)腐敗審計(jì)。項(xiàng)目招投標(biāo)的經(jīng)濟(jì)腐敗審計(jì)是以防治招投標(biāo)過程中經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)查處與防范相結(jié)合，并以防范為主，采用腐敗風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，即以具有審計(jì)價(jià)值(發(fā)生可能性較高)的疑點(diǎn)線索為起點(diǎn)，確立審計(jì)重點(diǎn)，安排特種審計(jì)查證，實(shí)施以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計(jì)查處，并適時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)，提出完善內(nèi)控機(jī)制建議。
(二)開展項(xiàng)目招投標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。項(xiàng)目招投標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括：招標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；投標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；招標(biāo)機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；評(píng)標(biāo)委員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。根據(jù)《招投標(biāo)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取相應(yīng)的處理和處罰措施。
(三)開展項(xiàng)目招投標(biāo)的效益審計(jì)。招投標(biāo)是由供求關(guān)系、價(jià)格體系、競爭機(jī)制等綜合因素所決定的交易方式，它具有一般商品交換的基本特征，但也具有不同于一般商品交易的特點(diǎn)，即招投標(biāo)是一種較為成熟的、高級(jí)的、規(guī)范化的和綜合性的交易方式。招投標(biāo)的最終目標(biāo)是追求項(xiàng)目投資綜合效益的最大化，追求項(xiàng)目投資多目標(biāo)條件下的綜合效益最大化，不是簡單地追求最低價(jià)的商品和服務(wù)。如此一來，對(duì)招投標(biāo)的審計(jì)就需要重視招投標(biāo)的效益目標(biāo)，即不僅要審計(jì)招投標(biāo)過程的合法性、合規(guī)性，也要審計(jì)招投標(biāo)結(jié)果的效益性。
四、對(duì)招投標(biāo)應(yīng)實(shí)施全程審計(jì)
現(xiàn)在某些項(xiàng)目或某些部門的招投標(biāo)僅讓審計(jì)部門參與其中的某一兩個(gè)環(huán)節(jié)(一般為開標(biāo)環(huán)節(jié))，而對(duì)前期工作，比如：招標(biāo)文書如何確定的，投標(biāo)隊(duì)伍怎樣篩選入圍的，開標(biāo)之后最終結(jié)果是怎樣的，正式合同條款與前期招標(biāo)文件是否一致等等，無一清楚。要杜絕以上現(xiàn)象，必須實(shí)行事前、事中、事后的全程同步審計(jì)監(jiān)督，使招投標(biāo)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都置于審計(jì)部門的監(jiān)督之下。因此，對(duì)項(xiàng)目的招投標(biāo)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，對(duì)招投標(biāo)程序的合法性、合規(guī)性以及內(nèi)容有所側(cè)重，重點(diǎn)應(yīng)放在招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)四個(gè)環(huán)節(jié)。(一)事前監(jiān)督。在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)招投標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，認(rèn)真聽取招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性以及標(biāo)底的編制過程、編制質(zhì)量，對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資格審查等。
1.招標(biāo)條件的合法性、合規(guī)性審計(jì)。招標(biāo)條件的合法性、合規(guī)性審計(jì)包括：(1)審查項(xiàng)目是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)和列入國家投資計(jì)劃，是否經(jīng)過可行性研究；(2)是否具備完整的設(shè)計(jì)文件和工程概算，投資概算是否準(zhǔn)確、有無缺口，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有無超過規(guī)定；(3)審查項(xiàng)目總投資是否落實(shí)，項(xiàng)目資金來源是否正當(dāng)，項(xiàng)目資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位；(4)審查工程項(xiàng)目招標(biāo)前施工場地的征用、拆遷、“三通一平”、現(xiàn)場交通、供水、供電等準(zhǔn)備工作的完成情況；(5)審查項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)設(shè)置是否完備，內(nèi)控制度是否嚴(yán)密，組織形式是否合規(guī)。
分析審計(jì)人員論文范文 第十篇
一、商譽(yù)概述
(一)商譽(yù)的概念及分類
商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，英國會(huì)計(jì)學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill”一文中對(duì)商譽(yù)的最早記錄。初期商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)中所取得的一切有利條件。在1901年英國的稅收專員案中，法院將商譽(yù)定義為“形成習(xí)慣的吸引入的力量”、“企業(yè)的良好名聲、聲譽(yù)和往來關(guān)系帶來的優(yōu)勢。”19世紀(jì)末，英國一學(xué)者將商譽(yù)定義為“一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處”，這個(gè)概念在當(dāng)時(shí)很具代表性，即認(rèn)為商譽(yù)是指業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系。在20世紀(jì)，商譽(yù)進(jìn)一步演變?yōu)閷?dǎo)致超額利潤的一切因素。可見，隨著時(shí)間的推移，生產(chǎn)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，人們對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)有了更深入的了解。現(xiàn)在對(duì)商譽(yù)的一般定義為：商譽(yù)通常是指一個(gè)企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)按其形成來源不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自己創(chuàng)立和逐漸積累起來的能為企業(yè)帶來超額利潤的經(jīng)濟(jì)資源。合并商譽(yù)也稱外購商譽(yù)，是企業(yè)合并過程中形成的并購企業(yè)支付的價(jià)款與被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值之間的差額。如果合并商譽(yù)確認(rèn)時(shí)的差額為正即形成正商譽(yù);如果合并商譽(yù)確認(rèn)時(shí)的差額為負(fù)即形成負(fù)商譽(yù)。
(二)商譽(yù)性質(zhì)的流行觀
20世紀(jì)70年代，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家Hendriksen(亨德里克森)在其所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中，從會(huì)計(jì)的角度闡述了商譽(yù)的本質(zhì)，提出了三個(gè)論點(diǎn)，被稱為商譽(yù)的“三元理論”。即“好感價(jià)值論”、“超額收益論”和“總計(jì)價(jià)賬戶論”。隨著人們對(duì)商譽(yù)的深入了解，會(huì)計(jì)界形成了有代表性的商譽(yù)觀點(diǎn)：
一是超額盈利觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利的那部分價(jià)值。“超額盈利觀”源于人們對(duì)資產(chǎn)特性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取利潤，擁有資產(chǎn)是獲取利潤的前提條件。而商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，同樣能使企業(yè)具有未來的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力。商譽(yù)的價(jià)值通過所創(chuàng)造的超額利潤表現(xiàn)出來，即形成了超額盈利觀。但商譽(yù)具有不可辨認(rèn)和不可確定性，與作為整體的企業(yè)密切相關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)分割開來，更無法確指它是某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的附加價(jià)值。
二是剩余價(jià)值觀，又稱總計(jì)價(jià)賬戶論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。在實(shí)際工作中計(jì)量商譽(yù)的超額利潤比較困難，這樣商譽(yù)就很難直接確定，于是間接利用企業(yè)整體未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，扣除企業(yè)單項(xiàng)有形資產(chǎn)和單項(xiàng)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)價(jià)值的差額來確認(rèn)商譽(yù)，這就形成了剩余價(jià)值觀。
三是無形資源觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為既然商譽(yù)是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會(huì)關(guān)系、卓越的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的員工等構(gòu)成，而這些都是抽象的，且又無法入賬記錄其金額的，故商譽(yù)實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無形資源。
這三種觀點(diǎn)從不同側(cè)面說明了商譽(yù)的本質(zhì)特征，即商譽(yù)是企業(yè)擁有和控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益、無法具體辨認(rèn)的資源。企業(yè)存在的目的是為了取得盈利。資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)之所以有價(jià)值，就是因?yàn)樗麄兙哂形磥淼姆?wù)潛力或盈利能力。商譽(yù)的價(jià)值通過企業(yè)整體所創(chuàng)造的超額盈利集中表現(xiàn)出來，可以把企業(yè)一個(gè)盈利總額中超過有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)所能帶來的正常盈利水平的那部分，即超額盈利確定為是由商譽(yù)因素創(chuàng)造的。在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中將商譽(yù)聯(lián)系于甚至等同于超額盈利，已為越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)者所接受。商譽(yù)的這種超額盈利觀提供了從整體上理解商譽(yù)、計(jì)量商譽(yù)的直接方法。因此，超額盈利觀是現(xiàn)階段所普遍接受的觀點(diǎn)。
二、商譽(yù)會(huì)計(jì)理論
在商譽(yù)會(huì)計(jì)理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時(shí)間最為長久的是商譽(yù)確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計(jì)量、記錄、報(bào)告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起的。因此，商譽(yù)的確認(rèn)是極其重要的。
分析審計(jì)人員論文范文 第十一篇
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義
從企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來看，《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（1999），對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則（》2006）提出企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容包括六大方面：一是任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性；二是任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性；三是任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況；四是任職期間對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；五是任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況；六是任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是對(duì)受托人的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容可以概括為五個(gè)要素：真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。真實(shí)性是評(píng)價(jià)受托人的財(cái)務(wù)收支是否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況；合法性是評(píng)價(jià)受托人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；經(jīng)濟(jì)性是成本向投入的轉(zhuǎn)換率，評(píng)價(jià)受托人是否以最低的成本取得一定質(zhì)量的資源，即是否花得少；效率性是投入向產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換率，評(píng)價(jià)受托人是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即是否花得好；效果性是產(chǎn)出向效益的轉(zhuǎn)換率，評(píng)價(jià)受托人是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，即是否花得值。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2010），進(jìn)一步加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更大發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力要求
本文結(jié)合國外對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的研究，特別是由澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》。設(shè)定了職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)特質(zhì)及職業(yè)道德四個(gè)指標(biāo)，這四個(gè)指標(biāo)構(gòu)成一個(gè)辯證統(tǒng)一的整體，其中職業(yè)知識(shí)是內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上掌握相應(yīng)的職業(yè)技能，職業(yè)特質(zhì)和職業(yè)道德同時(shí)起著重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力指標(biāo)構(gòu)成首先，根據(jù)管理學(xué)中的“冰山理論”，職業(yè)化素質(zhì)在個(gè)人職業(yè)勝任能力中起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力中的職業(yè)特質(zhì)包括：積極主動(dòng)、自我激勵(lì)、對(duì)信息及時(shí)反應(yīng)力、政策洞察力和對(duì)于成就的渴望。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員作為專業(yè)技術(shù)類員工，應(yīng)具有相應(yīng)的職業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，這直接影響著內(nèi)部審計(jì)人員的工作成績、準(zhǔn)確性和工作效率。另外，職業(yè)道德對(duì)于各行各業(yè)的從業(yè)人員都十分重要，也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)的其中一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)。
三、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架構(gòu)建
本文是在內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的基礎(chǔ)上，遵循重要性、適應(yīng)性、評(píng)價(jià)性原則構(gòu)建評(píng)價(jià)體系。其中，重要性原則是指評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的系統(tǒng)化決定了其在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)選取時(shí)，不可能全面選取，而只應(yīng)該選取與內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作高度相關(guān)的、能體現(xiàn)勝任能力重要性的指標(biāo)；適應(yīng)性原則是指理論源于實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐，一個(gè)評(píng)價(jià)體系建立之后是要應(yīng)用于實(shí)踐的，并受實(shí)踐來檢驗(yàn)的，所以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)使用者，包括高等學(xué)校、企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)人員來說是切實(shí)可行的，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象來說評(píng)價(jià)結(jié)果是客觀合理的；評(píng)價(jià)性原則是指選取指標(biāo)評(píng)價(jià)的目的在于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力，最終提升其勝任能力水平，所以應(yīng)選取能夠有效地評(píng)價(jià)個(gè)體的，促使個(gè)體自覺提升自身能力水平的指標(biāo)。企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在勝任能力（Ability）總目標(biāo)下，構(gòu)建三級(jí)指標(biāo)，同時(shí)按照企業(yè)環(huán)境分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)審計(jì)人員，以便于企業(yè)在實(shí)際中應(yīng)用。初級(jí)審計(jì)人員指普通內(nèi)審科員；中級(jí)審計(jì)人員指審計(jì)科科級(jí)人員、主任審計(jì)員；高級(jí)審計(jì)員指處級(jí)審計(jì)員，總審計(jì)師。
四、小結(jié)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的高低主要由四方面因素決定：一是內(nèi)審人員受教育程度，二是參加資格考試，三是后續(xù)教育水平，四是日常審計(jì)工作積累。其中高質(zhì)有效的后續(xù)教育是保證內(nèi)審人員能力素質(zhì)的重要途徑，因此加強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育能夠發(fā)揮積極作用。